Vergisel ve Düzenleyici Hususlar
Uluslararası Çerçeve, Pratik Sonuçlar ve Örnekler
International Finance Bank LTD, birbiriyle örtüşen vergi şeffaflığı rejimleri, finansal suçla mücadele standartları, yaptırım çerçeveleri ve yetki alanına özgü düzenleyici gereklilikler tarafından şekillendirilen bir ortamda faaliyet göstermektedir. Bu koşullarda vergisel sonuçlar hiçbir zaman yalnızca banka hesabıyla belirlenmez; müşterinin hukuki statüsü, vergi mukimliği, servetinin ve fonlarının kaynağı, kontrol eden kişiler ile kullanılan yapıların hukuki ve operasyonel özü tarafından belirlenir.
International Finance Bank LTD vergi, hukuk veya düzenleyici danışmanlık hizmeti sunmaz. Tüm vergi yükümlülükleri, beyan görevleri ve hukuki yükümlülükler münhasıran hesap sahibinin sorumluluğunda olup ilgili yetki alanlarının mevzuatı ve yaptırım uygulamaları tarafından belirlenir. Müşterilerin, ilgili yetki alanlarında nitelikli vergi ve hukuk danışmanlarından hizmet almaları tavsiye edilir.
Banka, uygun olduğu hallerde ve yalnızca operasyonel kolaylaştırma esasına dayalı olarak, tüm düzenlemelerin yürürlükteki yasalara, düzenleyici standartlara ve Bankanın iç risk yönetişimine tam uyumlu kalması koşuluyla, verimli icrayı desteklemek üzere müşterinin atanmış danışmanlarıyla koordinasyon sağlayabilir.
1. Uluslararası bankacılığı etkileyen temel vergi şeffaflığı rejimleri
OECD Ortak Raporlama Standardı (CRS) – finansal hesap bilgilerinin otomatik değişimi
CRS, katılımcı yargı alanları arasında finansal hesap bilgilerinin yıllık ve otomatik olarak değişimine ilişkin baskın çok taraflı çerçevedir. Raporlayan finansal kuruluşlara gerekli özen (due diligence), sınıflandırma ve raporlama yükümlülükleri getirir ve sınır ötesi vergi uyumu amacıyla hesap sahiplerinin ve nihai kontrol sahiplerinin tespit edilmesi için tasarlanmıştır.
Pratik sonuç: Yerel kültürde veya pazarlama söyleminde banka sırrı bulunsa dahi, CRS'ye katılan yetki alanları, mübadele ilişkilerine tabi olarak, hesap verilerini müşterinin yetki alanındaki ilgili vergi idaresiyle paylaşır.
ABD FATCA – ABD'li kişiler ve önemli ölçüde ABD mülkiyeti
FATCA, yabancı finansal kuruluşların ABD vergi mükellefleri veya önemli ölçüde ABD sahipliğine sahip yabancı kuruluşlar tarafından tutulan hesaplara ilişkin belirli bilgileri tespit etmesini ve genellikle IRS mekanizmaları ve hükümetlerarası düzenlemeler aracılığıyla raporlamasını zorunlu kılan bir ABD rejimidir.
Pratik sonuç: ABD göstergeleri ve mülkiyet zincirleri önem taşır. ABD kişilerinin kontrol eden hissedar olması halinde, sınıflandırmaya ve mülkiyet eşiklerine bağlı olarak, bir tüzel kişi hesabı yine de raporlamaya tabi olabilir.
2. Finansal suçlarla mücadele düzenlemeleri – KYC, nihai fayda sahipliği ve risk temelli model
FATF Tavsiyeleri – AML/CFT/CPF için küresel temel çerçeve
FATF Tavsiyeleri, kara para aklamanın önlenmesi, terörün finansmanıyla mücadele ve kitle imha silahlarının yayılmasının finansmanıyla mücadele standartları için uluslararası referans ölçütüdür. Ulusal AML mevzuatını, denetim beklentilerini ve bankaların uyum programlarını şekillendirir.
Bir banka içindeki operasyonel sonuçlar:
- Müşterinin ve nihai faydalanıcı(lar)ın kimliğinin tespiti ve doğrulanması
- İlişkinin amacının ve öngörülen niteliğinin anlaşılması
- Servetin kaynağı ve fonların kaynağının teyidi
- Riske göre ayarlanmış sürekli izleme ve işlem incelemesi
- Daha yüksek riskli kategoriler (örneğin karmaşık yapılar, yüksek riskli yetki alanları veya PEP maruziyeti) için, FATF'nin risk temelli yaklaşımıyla uyumlu olarak geliştirilmiş gerekli özen.
Nihai faydalanıcı bildirim rejimleri – örnek: Amerika Birleşik Devletleri (FinCEN)
Bazı yetki alanları, bankacılık düzenlemelerinin kapsamı dışında kurumsal nihai faydalanıcı bildirim yükümlülükleri getirmektedir. Amerika Birleşik Devletleri'nde FinCEN, Corporate Transparency Act kapsamında nihai faydalanıcı bildirim kurallarını ve FinCEN duyurularında belirtilen bir geçici nihai kural dahil olmak üzere sonraki değişiklikleri yayımlamıştır. Yükümlülüklerin durumu ve kapsamı değişmiştir ve zamana duyarlı olabilir.
Pratik sonuç: bir müşteri bankacılık KYC gereklilikleriyle uyumlu olsa dahi, kendi yerleşik olduğu yetki alanında ayrıca yasal bildirim yükümlülükleri bulunabilir.
3. Zorunlu bildirim ve vergiden kaçınmayı önleme çerçeveleri – tasarım gereği şeffaflık
AB DAC6 – bildirime tabi sınır ötesi düzenlemelerin zorunlu olarak açıklanması
Avrupa Birliği içinde DAC6, vergi şeffaflığını artırmak ve agresif vergi planlamasını caydırmak amacıyla, belirli ayırt edici özellikleri taşıyan bazı sınır ötesi düzenlemeler için zorunlu bildirim yükümlülüğü getirmiştir.
Pratik sonuç: Nihai faydalanıcı sahipliğini gizlemek, raporlamayı dolanmak veya uyumsuzluklardan yararlanmak üzere tasarlanan yapılar, uygulamaya bağlı olarak aracı kuruluşlar tarafından ya da bazı durumlarda mükellef tarafından bildirime yol açabilir.
OECD BEPS Eylem 13 – Ülke Bazlı Raporlama (CbCR)
BEPS’in 13. Eylemi, büyük çok uluslu işletme gruplarının vergi idarelerine ülke bazında raporlama yapmasını zorunlu kılar; bu raporlama, transfer fiyatlandırması ve matrah aşındırmasına ilişkin üst düzey risk değerlendirmesi yapılmasına imkân tanır.
Pratik sonuç: grup yapıları, kâr dağılımı ve sınır ötesi akışlar giderek daha fazla veri odaklı denetimle karşı karşıya kalmaktadır; grup düzenlemeleri beyan edilen ticari gerekçeyle tutarsız göründüğünde bankalar, risk yönetişimini karşılamak üzere ek bilgi talep edebilir.
4. Asgari vergi ve yeni makro rejim – OECD İkinci Sütun (Pillar Two – GloBE)
Küresel Matrah Aşınmasına Karşı (GloBE) Model Kurallar
İkinci Sütun, büyük çok uluslu grupların faaliyet gösterdikleri her yetki alanında asgari bir efektif vergi oranı ödemesini sağlamayı amaçlamakta olup kapsamlı hesaplama ve uyum mekanizmalarını içerir.
OECD ayrıca kuralların uygulamada nasıl işleyebileceğini gösteren örnekler yayımlamıştır.
Uygulamadaki sonuç: kapsama giren gruplar bakımından vergi sonuçları, fonların tutulduğu yerden ziyade yargı alanlarına göre efektif vergi oranları, kapsama giren vergiler ve grup muhasebe verileri tarafından belirlenebilir. Bankacılık faaliyetlerinin; grup uyumu ile tutarlı hazine politikalarına, belgelendirmeye ve denetim izlerine uygun hale getirilmesi gerekebilir.
5. Yaptırımlar ve kısıtlayıcı tedbirler – vergi konusu değil, ancak çoğu zaman belirleyici
Amerika Birleşik Devletleri – OFAC Uyum beklentileri
OFAC, yaptırım uyumunun temel unsurlarını ortaya koyan bir çerçeve yayımlamakta olup bu çerçeve risk değerlendirmesini, iç kontrolleri, testleri/denetimi ve eğitimi vurgulamakta; finansal kuruluşlar bakımından ilgili uygulama yönergelerini de içermektedir.
OFAC ayrıca, belirli bağlamlarda yabancı finansal kuruluşları ilgilendiren risklere yönelik tavsiye bildirimleri de yayımlamıştır.
Avrupa Birliği – kısıtlayıcı tedbirler ve denetim beklentileri
AB düzeyinde, kısıtlayıcı tedbirler ve ilgili rehberlik AB kurumlarınca yürütülmekte olup denetim otoriteleri, Birlik ve ulusal kısıtlayıcı tedbirlerin etkin biçimde uygulanmasını sağlamak amacıyla finansal kuruluşların iç kontrollerine ilişkin ayrıntılı beklentiler yayımlamıştır.
Pratik sonuç: bir işlem vergi açısından hukuka uygun olabilir, ancak yaptırım kuralları uyarınca izin verilmeyebilir. Bankalar, müşterinin vergi durumundan bağımsız olarak tarama ve kontrol uygulamak zorundadır.
6. Kripto varlıklar ve düzenleyici kapsamın genişlemesi – örnek: EU MiCA
AB, kripto varlık hizmet sağlayıcılarının veya akışlarının bankacılık sistemine temas ettiği durumlarda AML kontrolleri ve ihtiyati beklentilerle etkileşime giren, kripto varlık piyasalarına ilişkin uyumlaştırılmış bir çerçeveyi Tüzük (AB) 2023/1114 (MiCA) ile oluşturmuştur.
Uygulamadaki sonuç: Kripto varlıklarla ilişkili servet kaynaklarını veya karşı tarafları kullanan müşteriler, yükseltilmiş belgelendirme ve kanıt standartlarıyla (menşe, varlığın muhafaza zinciri, borsa karşı tarafının meşruiyeti ve işlemin gerekçesi) karşılaşmayı beklemelidir.
7. Örnekler (basitleştirilmiştir ve tavsiye niteliği taşımaz)
Örnek A – Sınır ötesi ikamet göstergelerine sahip gerçek kişi (CRS ve FATCA kesişimleri)
Bir müşteri bir ülkenin vatandaşlığına sahip olabilir, ikinci bir ülkede ikamet edebilir ve üçüncü bir ülkede önemli ekonomik bağlara sahip olabilir. Vergi mukimliğinin belirlenmesi olaya özgüdür ve ulusal mevzuat ile anlaşma kapsamındaki çifte mukimlik çözüm kuralları uyarınca yıldan yıla değişebilir. CRS ve olası olarak FATCA kapsamında, Banka; göstergelere ve müşteri beyanına bağlı olarak hesabı sınıflandırmak ve ilgili makama raporlama yapmak zorunda kalabilir.
Risk unsuru: hatalı öz beyan veya güncelliğini yitirmiş mukimlik verileri, yanlış raporlama riski ve düzeltme yükümlülükleri doğurabilir.
Örnek B – Katmanlı mülkiyet yapısına sahip kurumsal özel amaçlı kuruluş (nihai faydalanıcı ve AML)
İki ara kuruluşa ait olan ve farklı yetki alanlarındaki gerçek kişilerce nihai olarak kontrol edilen bir holding şirketi hesap açar. FATF ile uyumlu beklentiler uyarınca nihai faydalanıcıların kimliklerinin tespiti ve kontrolün anlaşılmasının yanı sıra, ilişkiye konu servetin ve fonların kaynağının belirlenmesi gerekir.
Operasyonel gerçeklik: banka; organizasyon şemaları, siciller, pay sahipleri sözleşmeleri, finansal tablolar ve bağımsız doğrulama talep edebilir.
Örnek C – AB merkezli aracı yapılar (DAC6 işaretleri)
Sınır ötesi bir düzenleme, bir aracıyı içermekte ve DAC6 ayırt edici özellikleri kapsamına girebilecek nitelikler taşımaktadır. Somut olgulara ve AB mevzuatının uygulanma biçimine bağlı olarak, bildirim yükümlülüğü aracılara, sınırlı hallerde ise vergi mükellefine ait olabilir.
Risk unsuru: Meşru bir yapılandırmanın yan ürünü olmak yerine, şeffaflığın bilinçli olarak azaltılmasına yönelik girişimler, ifşa ve uyum risklerini artırır.
Örnek D – Çok uluslu şirket hazine merkezi (İkinci Sütun ve CbCR etkileşimi)
Bir grup, daha yüksek vergi uygulanan piyasalarda faaliyet gösterirken hazine yönetimini düşük vergili bir yetki alanında merkezileştirir. CbCR verileri ve İkinci Sütun mekanizmaları, görünürdeki vergi avantajını anlamsız kılabilir; bu da tamamlayıcı vergi riski ve belgelendirme yükümlülükleri doğurur.
Operasyonel sonuç: bankalar, grup içi finansman için daha açık bir ticari gerekçe, yönetim kurulu tutanakları ve politika uyumu talep edebilir.
Örnek E – Yaptırıma tabi temas noktaları içeren ödemeler (OFAC ve AB kısıtlayıcı tedbirleri)
Bir ödeme, karşı tarafların, aracıların, gemilerin veya nihai faydalanıcıların yaptırım riskine maruz olduğu bir koridor üzerinden yönlendirilir. Uyum çerçeveleri tarama ve kontrol gerektirir; işlemler vergi mevzuatına uygun olsa bile engellenebilir veya reddedilebilir.
8. Banka'nın danışman koordinasyonunda yapabilecekleri ve yapamayacakları
Banka şunları yapabilir (yalnızca operasyonel kolaylaştırma)
- Belge akışlarını atanmış danışmanlarla koordine etmek (örneğin: kuruluş şemaları, vergi mukimliği belgeleri, hukuk müşaviri tarafından hazırlanan hukuki görüşler)
- Operasyonel uygulamayı danışman tarafından tasarlanan yapılarla uyumlu hâle getirin (örneğin: hesap unvanlandırma kuralları, yetkili imza matrisleri, hazine nakit akışı mekanizmaları)
- Bankanın uyum gerekliliklerini ve yürürlükteki hukuku karşılayan bir uygulamayı desteklemek
Banka şunları yapamaz:
- Vergi görüşü, anlaşma yorumu, mukimlik tespiti veya hukuki yapılandırma tavsiyesi sunmak
- Herhangi bir yapının vergisel etkinliğini doğrulayın
- Müşteriye ait herhangi bir bildirim, beyan veya raporlama yükümlülüğünün sorumluluğunu üstlenmek
9. Müşterinin pratik yükümlülükleri – pazarlık konusu olmayan hususlar
Müşteriler, sınır ötesi finansta aşağıdakileri temel hijyen kuralları olarak değerlendirmelidir:
- Tüm hesap ilişkileri için doğru vergi mukimliği ve kontrol eden kişi verilerini (CRS ve ilgili olduğu durumlarda FATCA) güncel tutun.
- Yapının tutarlı bir hukuki biçime, ticari gerekçeye ve operasyonel bir öze sahip olmasını, yalnızca kâğıt üzerinde var olmamasını sağlayın.
- Özellikle mukimliğin değişken, mülkiyetin katmanlı veya varlıkların uluslararası ölçekte kullanıldığı durumlarda, ilgili her yetki alanında yetkin vergi ve hukuk danışmanlarıyla çalışın.
- CRS, BEPS odaklı çerçeveler ve çağdaş AML beklentileri kapsamında süregelen açıklama, veri değişimi ve ispat yükümlülüklerini istisna değil, olağan durum olarak öngörün.
Yasal Uyarı
International Finance Bank LTD vergi, hukuk veya düzenleyici danışmanlık hizmeti sunmaz. Vergi yükümlülükleri ve uyum yükümlülükleri münhasıran hesap sahibinin sorumluluğundadır ve ilgili yetki alanlarının kanun ve düzenlemeleriyle belirlenir. Müşterilerin kendi yetkin vergi ve hukuk danışmanlarına başvurmaları önemle tavsiye edilir.
